Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль Как распределить нераспределенную прибыль
Нераспределенная или аккумулированная прибыль - финансовый результат коммерческой деятельности компании за отчетный период.
Показатель относится к разделу капитала и резервов, рассчитывается как разница валовой прибыли и платежей в пользу акционеров (дивиденды по обычным и привилегированным акциям), налоговых сборов, штрафных санкций.
Объем нераспределенной прибыли покрывает расходы на развитие компании (например, покупку новых производственных мощностей), сохраняется в виде наличных денег (например, кассовых остатков) или ценных бумаг. Закредитованный бизнес использует этот финансовый поток для выплат по займам и ссудам, стабильные компании формируют из нераспределенной прибыли резервный фонд для покрытия непредвиденных расходов.
Факторы, влияющие на объем нераспределенной прибыли
С точки зрения финансового анализа, нераспределенная прибыль отражает динамику развития компании за счет собственных средств (накоплений, инвестиционных вложений). Значение показателя меняется под воздействием изменения:- Объема чистой прибыли. Если компания не выплачивала дивиденды в текущем году, и у нее отсутствуют отложенные налоговые обязательства, стандарты бухгалтерского учета (РСБУ и МСФО) не предполагают различий между нераспределенной и чистой прибылью.
- Размеров выплат по дивидендам. Организации, увеличивающие резервные фонды или сталкивающиеся с неотложными расходами, вынуждены уменьшать суммы дивидендных платежей, что увеличивает объем нераспределенной прибыли.
- Стандартов налогообложения. Увеличение налогового бремени на бизнес и получение льгот от контролирующих органов влияет на сумму налоговых сборов. Например, ФНС России отменила льготы на выплату имущественного налога — расходы компании растут, нераспределенная прибыль уменьшается.
- Изменение стратегии ведения бизнеса. Приобретение новых земельных участков, производственных мощностей, транспортных средств, смена организационно-правовой формы увеличивают налоговую нагрузку, меняют эффективность работы.
Методы формирования нераспределенной прибыли
Положения РСБУ предписывают отражать сумму нераспределенной прибыли как часть капитала и резервов компании в пассиве бухгалтерского баланса. Стратегию использования этих средств выбирают собственники компании. Например, 70% направляется в резервный фонд, остальное выплачивается в виде дивидендов. Учет аккумулированной прибыли проводится двумя методами:- Накопительным — сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного года формируется нарастающим итогом. Бухгалтер компании ведет учет с момента открытия предприятия, убытки перекрываются за счет доходов предыдущих периодов. Такой способ применяют малые предприятия.
- Метод расчета по годам — объем разделяется на несколько субсчетов, чтобы отобразить подробную картину распределения финансов. Например, счет 84.03 отражает нераспределенную прибыль, находящуюся в обращении (суммы, выданные персоналу под отчет или хранящиеся в кассе).
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как «потратить» чистую прибыль правильно
Как известно, чистую прибыль (ЧП) компании распределяют собственники. Но каким бы ни было их решение, бухгалтер должен отразить его в учете и отчетности. Загвоздка в том, что в нормативных актах по бухучету говорится только о том, как посчитать прибыл ьп. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В течение года она накапливается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо по счету 84 - это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.
Порядок распределения ЧП установлен Законами об АО и ОООподп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон об АО); подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон об ООО) . При этом акционерные общества обязаны часть ЧП направить в резервный фонд, а ООО могут это делать по желани юпп. 1, 2 ст. 35 Закона об АО ; п. 1 ст. 30 Закона об ООО . Остальную прибыль акционеры (участники) могут распределить по собственному усмотрению. Так, при соблюдении определенных условий они могут направить прибыль на выплату дивидендо встатьи 42 , 43 Закона об АО ; п. 1 ст. 28 , ст. 29 , п. 1 ст. 30 Закона об ООО . А иногда собственники принимают решение направить ЧП на приобретение новых ОС или выплату премий работникам. Но Законы об АО и ООО не говорят о том, как в этих случаях отразить распределение НРП в бухучете.
Чтобы разобраться в этом вопросе, сначала поговорим о том, что такое НРП с точки зрения отчетности.
Что такое капитал и прибыль
Нераспределенная прибыль - это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.
Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал - это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.
В свою очередь, прибыль - это разница между доходами и расходам ип. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .
Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль - производная величина.
Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ 9/99, а расходов - ПБУ 10/99. Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».
Так, доходы организации - это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участнико вп. 2 ПБУ 9/99 . Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.
Расходы организации - это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)п. 2 ПБУ 10/99 . В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.
Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ 9/99 и 10/99, но в этой статье мы их рассматривать не будем.
Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в РСБУп. 109 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .
ВЫВОД
Капитал, в том числе НРП, - это не имущество организации, а абстрактные финансовые категории, которые представляют собой арифметическую разность между активами и обязательствами (доходами и расходами).
Распределяем прибыль
Возникает вопрос: если прибыль - это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.
Дивиденды
Самый распространенный способ распределения прибыли - выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
О том, как правильно рассчитать и выплатить дивиденды участникам ООО, читайте:Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организаци ип. 1 ст. 42 Закона об АО . При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:
- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 90-1 «Выручка» - признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
- дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» - списана себестоимость товара;
- дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.
ВЫВОД
Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 НРП) и активов.
Резервный фонд
Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фон дап. 1 ст. 35 Закона об АО . Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставо мп. 1 ст. 30 Закона об ООО .
Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».
Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.
С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитал ап. 1 ст. 43 Закона об АО .
Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетност ип. 10 ПБУ 7/98 . Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект - «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.
Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) - значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.
Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »п. 1 ПБУ 15/2008 .
Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.
ВЫВОД
Создание резервного фонда за счет ЧП и использование его на погашение убытков приводит к перераспределению сумм внутри статей капитала. Использовать резервный фонд для других целей (например, на погашение облигаций) невозможно.
Фонды накопления и потребления
Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.
Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.
РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ
Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль.
Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счет е
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2
За годы деятельности предприятия (ООО) на счете 84 накоплена значительная сумма нераспределенной прибыли. При этом по итогам прошедшего 2011 г. размер полученной прибыли не радует. Чтобы улучшить этот показатель, руководством организации было принято решение списать некоторые виды произведенных в декабре 2011 г. расходов (на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не на прочие расходы. Соответствует ли такое решение правилам ведения бухгалтерского учета? Как распределяется прибыль отчетного года? На какие цели можно расходовать накопленную на счете 84 прибыль?
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1> не содержит однозначного ответа на первый из заданных вопросов. Между тем Минфин в своих письмах не раз обращался к этой проблеме. В частности, из Писем от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 27.07.2001 N 16-00-14/358 следует, что накопленная за все время деятельности организации прибыль должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме, несмотря на то что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться фирмой в процессе ее деятельности. При этом в аналитическом учете к счету учета нераспределенной прибыли может формироваться информация по направлениям использования средств. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 <2> расходы организации на осуществление мероприятий спорта, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
<1> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<2> ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Иными словами, Минфин считает невозможным списание произведенных расходов за счет аккумулированной на счете 84 прибыли прошлых лет. Причем в данном случае не имеют значения преследуемые организацией цели (например, желание улучшить показатель прибыли текущего года, избежать применения ПБУ 18/02 <3>). Таким образом, затраты на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива и т.п. необходимо отразить по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".
<3> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Перейдем ко второму вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ <4> общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые установлены уставом ООО. Кроме того, общее собрание участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (ст. 28 этого Закона). Таким образом, при решении вопроса о том, как должна распределяться полученная в 2011 г. прибыль, нужно руководствоваться уставом организации. Если уставом не предусмотрено создание резервного и других фондов или они сформированы в установленных уставом размерах, полученная организацией прибыль может быть направлена на выплату дивидендов <5>.
<4> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<5> Ситуации, когда общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, перечислены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если получателем дивидендов является работник организации). Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Следующее направление расходования чистой прибыли - увеличение уставного капитала общества (довольно редко применяется на практике). При этом запись Дебет 84 Кредит 80 делается в периоде внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Обратите внимание! Распределение прибыли по результатам отчетного (2011) года относится к категории событий после отчетной даты. В декабре 2011 г. записи на счетах бухгалтерского учета не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в 2012 г. в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таковы требования п. п. 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 <6>.
<6> ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.
Далее - о нераспределенной прибыли прошлых лет. Современный экономический словарь (под ред. Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б., ИНФРА-М, 2006) так определяет это понятие: нераспределенная прибыль - прибыль, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития. Иными словами, это часть полученной за весь период деятельности организации чистой прибыли, которая реинвестирована собственниками.
К сведению. Реинвестиции - средства, полученные в виде доходов по инвестициям и направленные на расширение производства.
Таким образом, нераспределенная прибыль (как часть капитала, аккумулирующая не выплаченную в виде дивидендов прибыль) по сути представляет собой свободный резерв, который является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. Средства нераспределенной прибыли организации вложены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина показывает, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.
Известно, что при принятии к учету приобретенного имущества остаток нераспределенной прибыли, отраженной по кредиту счета 84, не уменьшается. В частности, при зачислении имущества в состав основных средств нет оснований делать запись Дебет 84 Кредит 83 "Добавочный капитал" (то есть отражать уменьшение чистой прибыли как источника финансирования капитальных вложений). Вместе с тем, как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Иными словами, аналитику по счету 84 можно организовать таким образом, чтобы было видно разделение средств нераспределенной прибыли на использованные и не использованные для финансирования производственного развития организации (на приобретение и строительство активов). В частности, к счету 84 можно открыть следующие субсчета:
- 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
- 84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении";
- 84-3 "Нераспределенная прибыль использованная".
При таком построении учета на субсчет 84-1 в корреспонденции с дебетом счета 99 будет зачисляться вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды и (в случае необходимости) производятся отчисления в резервный фонд. После отражения этих операций кредитовое сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84-2 (Дебет 84-1 Кредит 84-2).
В свою очередь, по кредиту субсчета 84-2 накапливается общая сумма не распределенной между участниками прибыли, которая показывает величину средств, за счет которых может производиться приобретение (создание) нового имущества организации. Соответственно, при приобретении имущества одновременно с проводками Дебет 01, 03 Кредит 08 в учете отражается запись Дебет 84-2 Кредит 84-3. Тогда кредитовое сальдо по субсчету 84-2 показывает размер свободного остатка нераспределенной прибыли, который может быть направлен на производственное развитие организации.
Наконец, кредитовое сальдо по субсчету 84-3 представляет собой сумму средств нераспределенной прибыли, которая потрачена на финансирование капитальных вложений.
Таким образом, между указанными субсчетами производятся только внутренние записи, которые не влияют на общее сальдо по счету 84. Однако описанный порядок применения субсчетов не является обязательным.
Обратите внимание! В законодательстве по бухгалтерскому учету имеются специальные нормы, устанавливающие обязанность сделать запись по счету 84.
В частности, с использованием этого счета отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ранее допущенных ошибок (ПБУ 22/2010). Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль. (Минфин в Письме от 20.05.2011 N 07-02-06/86 напомнил, что законодательством не установлена обязанность обособленно отражать такие суммы дооценки на счете 84.)
И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным остается вопрос о том, можно ли направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет. Существует мнение, что делать этого нельзя в силу следующего. В п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ сказано о распределении между участниками чистой прибыли общества. В свою очередь, чистой прибылью признается сумма, отраженная в Отчете о прибылях и убытках по строке 2400 <7>, то есть речь идет только о чистой прибыли отчетного года. Сторонники другой точки зрения, включая Минфин и налоговые органы, исходят из того, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии чистой прибыли в отчетном году и специальных фондов, средства которых предназначены для выплаты дивидендов. Поэтому нераспределенную прибыль прошлых лет можно расходовать на выплату доходов участникам общества. Этот вывод чиновники подтверждают ссылкой на ст. 43 НК РФ, согласно которой дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Таким образом, в целях налогообложения доходы являются дивидендами, если выплаты осуществлялись:
- за счет чистой прибыли организации;
- пропорционально размеру доли участника в уставном капитале общества.
Данная позиция выражена в Письмах ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389, Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 и от 18.05.2007 N 03-08-05, УФНС по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@ и др. В то же время в Письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 указано, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится. На наш взгляд, с учетом Письма ФНС организация вправе использовать нераспределенную прибыль прошлых лет для выплаты дивидендов участникам ООО, особенно в том случае, если это прямо предусмотрено уставом общества.
Подведем итог. Чистая прибыль может распределяться между участниками ООО, использоваться на создание резервного и иных фондов, а также на увеличение уставного капитала организации. Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не содержит. Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками - это право, а не обязанность общества. Неправомерно списание в дебет счета 84 текущих расходов организации, в том числе на благотворительность, приобретение подарков, оплату услуг по проведению корпоративов и других мероприятий культурно-просветительского, спортивного и т.п. характера.
А.И.Серова
Эксперт журнала
"Строительство:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Существует один безоговорочный способ как отличить новичка на рынке от умудренного опытом бизнесмена. Достаточно будет спросить про разницу между доходом и прибылью. Не секрет, что эти категории вовсе не равнозначны, более того, зачастую валовый доход организации позитивный, в то время как чистая прибыль и вовсе отрицательная. И дело не в черной бухгалтерии, а в особенностях распределения полученных денежных средств от реализации продукции или предоставленных услуг.
Компания, которая получает некие денежные средства за результаты своей деятельности, по факту на момент поступления платежа уже имеет ряд первичных задолженностей. При этом прибыль и нераспределенная прибыль - это тоже разные понятия, которые не следует путать. Нераспределенная прибыль - это конечный результат, который имеет компания после уплаты всех приоритетных обязательств. Распределение нераспределенной прибыли может включать в себя как учет существующих задолженностей перед кредиторами, так и иметь другую целевую направленность. Нераспределенная прибыль в обращении может превратиться как в огромные возможности для предприятия, так и стать причиной банкротства, к примеру, если счет 84 постоянно отображает убыток.
Перед тем как ответить на вопрос о том, что такое нераспределенная прибыль необходимо учитывать те обязательства, которые возникают перед компанией после каждого получения дохода. Первое такое обязательство - это налог на прибыль. Этот обязательный платеж изымается из суммы валового дохода практически в первую очередь, превращая полученные денежные средства в чистую прибыль.
После этого акционеры предприятия получают свою долю из полученной суммы, так называемые дивиденды. Дивиденды способны превратить полученную прибыль в убыток, особенно если компания находится в плачевном состоянии. И, наконец, оставшаяся часть капитала и будет той самой прибылью, которая будет потрачена несколькими возможными путями.Нераспределенная прибыль организации очень часто выступает показателем рентабельности предприятия, а также его привлекательности для инвесторов. Нераспределенная прибыль, а точнее ее учет - это немаловажный фактор при составлении эмиссионного проспекта для предприятия. В итоге это может повлиять на такую категорию, как дивиденды и количество акционеров.
Нераспределенная прибыль, формула которой учитывает налог на доход, а также затраты на выплату акционерам дивидендов, с точки зрения аудита - это одна из направленности работ бухгалтера, и под ответственный ему пункт. Учет нераспределенной прибыли - одна из важнейших функций бухгалтера. Согласно действующим нормам в учете и аудите нераспределенная прибыль отображается в балансе предприятия по статье 84.Нераспределенная прибыль счет 84 в балансе демонстрирует состояние предприятия на момент учетного периода. Нераспределенная прибыль за несколько прошлых лет в обращении бухгалтера может и вовсе не покидать созданного им баланса, и быть предметом ряда проводок, которые не имеют под собой материальной составляющей. К операциям такого вида относится увеличение уставного или резервного капитала.
В каждом отчетном периоде бухгалтер рассчитывает сумму планируемой нераспределенной прибыли или убытка, однако, определение целевой направленности полученных денежных средств - это задача компетентного органа на предприятии. В качестве такого органа должен выступать совет директоров, главный директор или аналогичная ему должность. Нераспределенная прибыль прошлых лет может накапливаться, однако, зачастую ей быстро находит целевое применение. В балансе чистая прибыль и нераспределённая прибыль отображаются по-разному. Чистая прибыль - это одна из составляющих формы 2 учета на предприятии, которая содержит все финансовые результаты за учетный период. Нераспределенная прибыль в первоначальном виде встречается в форме 2 крайне редко.
Может ли быть нераспределенная прибыль отрицательным числом?
Конечно же, нераспределенная прибыль может быть отображена в балансе отрицательным числом, более того, для отечественных компаний - это вовсе не редкость. При этом не стоит думать, что наличие непокрытого убытка для предприятия - это гарантированный показатель неблагонадежности. К примеру, краткосрочная дебиторская задолженность, полученная накануне составления баланса вполне способна уменьшить показатель нераспределенной прибыли, или даже сделать его отрицательным. Нераспределенная прибыль достаточно редко выступает конкретным индикатором эффективности деятельности предприятия, и чаще служит показателем для определения инвестиционного потенциала.
Целевая направленность нераспределенной прибыли
Две основные цели для использования нераспределенной прибыли - это погашение долгов и капитализация дохода, также известная как тезаврация прибыли. Под последним всего лишь подразумевает инвестирование полученных денежных средств в компанию, ее основные фонды. Однако, чаще всего организация предпочитает рассчитаться с кредиторами. Оглядываясь на практику прошлых лет уверенно можно констатировать тот факт, что чаще всего именно счет кредиторской задолженности выступает целевым в проводках с 84 статьей баланса. Однако, нераспределенная прибыль может быть инвестирована в предприятия с согласия акционеров и крупнейших кредиторов, которые согласны обождать с выплатами.
При этом это вовсе не вина отечественного предпринимателя, к сожалению, те организации, которые не доросли до среднего бизнеса зачастую не выдерживают конкуренции на отечественном рынке. Чистая прибыль таких предприятий должна направляться исключительно на погашение задолженности, если конечно доход вообще есть. Ведь чаще всего такие предприятия несут убыток от своей деятельности. Нераспределенная прибыль в обращении требует от предприятия стабильности и надежности, иначе она будет иметь лишь один вид - убыток.
Помимо прочего, нераспределенная прибыль может быть перенесена на счет уставного капитала предприятия. Организации, которые поступили таким образом, преследуют целый ряд целей, в частности это необходимо для обхода требований к размеру уставного капитала организации. И, наконец, одной из целевых направленностей также считается резервный счет организации, также известный как резервный капитал.
Следует отметить, что эта статья наиболее редко является причиной траты нераспределенной прибыли. Что, в принципе, вполне логично с экономической точки зрения. Ведь извлечение из оборота значительной суммы денежных средств для превращения ее в мертвый груз кажется неэффективным. С другой стороны, погасить кредит под залог недвижимости без подтверждения доходов кажется куда более эффективным. Нераспределенная прибыль для отечественного предпринимателя - это в первую очередь источник для погашения задолженности.
Капитализация нераспределенной прибыли: для чего это нужно?
В первую очередь следует отметить, что использование нераспределенной прибыли с целью вложения в действующую компанию - это долгосрочное инвестирование, со всеми вытекающими отсюда последствиями. В целом это перевод полученных денежных средств со статьи 84 на счет основных фондов. За прошедшие несколько лет отечественные предприниматели постепенно приходят к мысли о том, что учет нераспределенной прибыли показывает числа больше у той организации, которая активно инвестирует в собственную производственные мощности. Таким образом, в последнее время капитализация постепенно становится все более актуальной и популярной, в особенности это касается организации, что намерена внедряться на иностранные рынки.
Помимо повышения эффективности производственного цикла, капитализация нераспределенной прибыли необходима также для привлечения инвесторов и их денежных средств. При этом, необходимо учитывать особенности каждого инвестора в отдельности. К примеру, некоторые инвесторы предпочитают краткосрочную выгоду от своих вложений и в дальнейшем рассчитывают только на стабильный доход, без заинтересованности в будущем компании.
С другой стороны, есть другая категория инвесторов, которые за пару лет настолько внедряются в деятельность предприятия, что становятся полноправными акционерами. Эта категория рассчитывает на постоянное развитие предприятия, его модернизацию и технологическое обновление. Нераспределенная прибыль при этом является подотчетным показателем, и является частью соответствующего доклада перед инвесторами.
Касательно преимуществ, то организации, которые за пару лет стали приверженцами политики инвестирования нераспределенной прибыли в основные фонды, могут рассчитывать на передовые позиции в занятом сегменте рынка. Зачастую производственный цикл такой организации быстрее, продуктивнее, экономичнее и эффективнее. Они придерживаются лидирующих позиций в сегменте и задают темп другим предприятиям. При этом они чаще всего выступают лидером в категории инновационного потенциала.
С другой стороны, не лишено такое использование нераспределенной прибыли и некоторых недостатков. За несколько лет компания превращается в зависимую от кредиторов структуру. При этом не каждый, кто выбрал такой путь остается на рынке действующей компанией. Очень часто счет такой компании упорно показывает ноль на протяжении нескольких лет, до момента, когда инвестированное оборудование не принесет отдачу, то есть не окупится. Новички редко прибегают к капитализации нераспределенной прибыли.
Как может повлиять нераспределенная прибыль на уставной капитал?
За несколько прошлых лет предпринимателю стало ясно, что нераспределенная прибыль - это отличная возможность для повышения уставного капитала. Естественным будет вопрос о том, для чего это нужно. Учет уставного капитала необходим сразу для нескольких целей. В первую очередь - это соответствие уставного капитала требованиям государства. Не секрет, что каждая форма предпринимательства за несколько прошлых лет получила собственный, установленный государством размер уставного капитала, который необходим для функционирования организации на рынке. В этом случае направление нераспределенной прибыли на учет уставного капитала требуется для того, чтобы соответствовать требованиям государства.
Кроме этого, увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли требуется для перехода компании в другую категорию. К примеру, если организации необходимо получить статус акционерного общества и выпустить акции на биржу, ей придется, помимо прочего, увеличить счет уставного капитала. И, наконец, нераспределенная прибыль направляется на повышение уставного капитала с целью выпуска большего количества акций предприятия. В этом случае 84 счет в балансе переводится на учет уставного капитала, и компания нехитрыми манипуляциями с балансом получает более масштабный уставной капитал без каких-либо затрат.
Зачем необходимо направлять нераспределенную прибыль в резерв?
Резервный фонд - это своеобразная гарантия кредиторов в том, что в случае банкротства предприятия, они могут рассчитывать на погашение задолженности. Кроме того, резервный фонд служит также предупреждающим индикатором в случае форс-мажорных обстоятельств. Учет резервного капитала также регулируется государством и за несколько прошлых лет установил для организации каждой категории минимальный размер этого фонда. Нераспределенная прибыль как источник повышения резервного капитала встречается крайне редко, и характерно для более крупных предприятий.
Такой резервный фонд также служит своеобразным индикатором привлекательности предприятия для кредиторов. Если нераспределенная прибыль в балансе тратится в основном на резервный капитал - это может служить показателем того, что компания склонна к накоплению привлеченных денежных средств. Однако, опять же, это не характерно для отечественных предприятий, которые при наличии привлеченных денежных средств в первую очередь стремятся либо занять еще, либо погасить то, что уже есть.
Дивиденды, как и налог на прибыль, могут всерьез уменьшить полученные в итоге денежные средства. За несколько прошлых лет и прошедших производственных циклов компания наконец может распорядиться накопленным капиталом по своему усмотрению. Распределение полученного капитала может быть различным. Однако, в любом случае нераспределенная прибыль, ее учет и увеличение или уменьшении счета 84 - это возможность для предприятия слегка облегчить свое выживание на рынке или же рискнуть всем и вложить полученные денежные средства в основные фонды. Впрочем, если нераспределенная прибыль - это убыток для предприятия, то совет директоров лишается возможности поломать голову над ее целевой направленностью.
За несколько прошлых лет дивиденды прочно укоренились на позиции приоритетных затрат для предприятия. Нераспределенная прибыль в этом случае редко бывает позитивной, а если такое случается, то она в первую очередь направляется на погашении долгов. Отечественные акционеры не склонны считать, что нераспределенная прибыль - это в первую очередь вложение с ориентировкой на долгосрочную перспективу.
Retained Earnings to Stockholders’ Equity
Описание
Это соотношение используется кредиторами и инвестиционными аналитиками, чтобы определить, реинвестирует ли компания прибыль в бизнес или у компании есть склонность передавать прибыль владельцам. Если имеет место последняя ситуация, то менеджеры компании, вероятно, финансируют деятельность за счет внешнего долга, что повышает уровень риска для кредиторов, если сумма долга значительна.
Этот коэффициент особенно применим в ситуациях, когда небольшая группа собственников имеет контрольный пакет голосов и может проголосовать за выплату дивидендов из нераспределенной прибыли.
Формула
Разделить нераспределенную прибыль на акционерный капитал. Если в бухгалтерском учете нераспределенная прибыль переведена в резерв на выплату дивидендов, то этот резерв не должен включаться в формулу, поскольку его целью является его распределение.
Нераспределенная прибыль /
Общий акционерный капитал
Пример
Компания, которая выпускает оборудование для коммунальных предприятий, принадлежит нескольким членам семьи. Эти владельцы регулярно распределяют себе основную часть всех доходов. Компания заинтересована в расширении своего бизнеса за счет покупки аналогичной компании в другом городе и обращается к банку за кредитом в размере 5 000 000 д.е. Аналитик банка собирает информацию, представленную в таблице:
Кредитор считает, что отношение нераспределенной прибыли к акционерному капиталу составляет всего 15,6%, что определяется как:
35 000 д.е. / 225 000 д.е.
Отношение показывает, что семья извлекает много денег из бизнеса каждый год. Тем не менее, бизнес также генерирует большую прибыль в размере 720 000 д.е., поэтому теоретически он способен выплатить кредит.
Дальнейшие вопросы, которые должен решить кредитный офицер, - это то, имеет ли компания многолетнюю историю получения этих больших прибылей, и будут ли члены семьи утверждать более низкое распределение из прибыли в течение нескольких лет, чтобы погасить кредит, в случае, если приобретение не будет генерировать большие денежные потоки.
Меры предосторожности
Причина, по которой нераспределенная прибыль также может быть низкой по отношению к общему акционерному капиталу, заключается в том, что у компании никогда не было каких-либо чистых доходов на счете, что также заставит кредитора отказаться от выдачи кредита этой категории компаний.
Тем не менее, также возможно, что Налоговая служба потребовала выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли инвесторам на том основании, что компания удерживает больше прибыли, чем требуется для ведения бизнеса. В последнем случае низкий уровень нераспределенной прибыли не является ошибкой компании и не должен удерживать кредитора от предоставления кредитов.