Векселя и "входной" ндс. Отражение в декларации по ндс погашения векселя Ндс реализации векселя третьих лиц
Это следует из статей , и Гражданского кодекса РФ.
Получение векселя от покупателя
При получении в оплату за товары (работы, услуги) векселя при расчете НДС учтите:
- сумму задолженности, оплаченную векселем;
- проценты или дисконт по векселю (если они предусмотрены).
Собственный вексель покупателя
Собственный вексель покупателя (заказчика), полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступлением оплаты (в т. ч. аванса (частичной оплаты)) не считается. НДС в этом случае начислите только при наступлении одного из следующих событий:
- по собственному векселю поступила реальная оплата;
Внимание: Некоторые суды признают, что, получив в качестве аванса собственный вексель покупателя, продавец должен начислить НДС. Впоследствии, если договор будет расторгнут и продавец вернет вексель, у него возникнет право на вычет НДС, уплаченного с аванса. Такие выводы содержатся, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-85003/12-20-462 .
Вексель третьего лица
При получении от покупателя векселя третьего лица до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС начислите в момент принятия векселя к учету (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это связано с тем, что вексель третьего лица, полученный от покупателя (заказчика) до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), считается поступлением предварительной оплаты (аванса (частичной оплаты)). Вексель третьего лица является имуществом – финансовым вложением в виде ценной бумаги (п. 2–3 ПБУ 19/02 , п. и ст. 38 НК РФ).
НДС с процентов по векселю
Как правило, покупатель расплачивается с продавцом векселем, по которому предусмотрен дополнительный доход в виде процентов или дисконта .
Если товары (работы, услуги), за которые получен вексель, облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако НДС нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта). А лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования , действовавшим в периодах, за которые производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по собственному векселю покупателя, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары
Пример расчета и отражения в бухучете НДС с процентов по собственному векселю, полученному от покупателя в счет оплаты за отгруженные товары
Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по векселю третьего лица, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары
Ситуация: когда сумму процентов (дисконта) по собственному векселю или векселю третьего лица, полученному продавцом за товары (работы, услуги), нужно включить в налоговую базу по НДС – при оплате (фактическом получении денег) или в момент начисления
Декларация по налогу на прибыль
Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить декларацию по налогу на прибыль.
Дисконтный или процентный доход, признаваемый в течение срока обращения векселя, указывается по строке 100 приложения N 1 к листу 02 декларации в составе внереализационных доходов. А расход в виде ранее начисленных процентов отражается при выбытии векселя в строке 200 приложения N 2 к листу 02.
Операции с векселями при их выбытии отражаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг в листе 05 декларации. В строке «Вид операции» листа нужно указать код «2» (операции с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг).
Полученный от реализации векселя доход приводится в строке 010 листа 05.
По строке 020 указывается разница между расчетной ценой, уменьшенной на 20%, и фактической ценой реализации. Если разница не превысила допустимое предельное отклонение, указанная строка не заполняется.
Стоимость приобретения векселя показывается по строке 030 того же листа.
Суммы отклонений между фактической ценой его приобретения и минимальной (максимальной) расчетной ценой отражаются по строке 031 листа 05 декларации. Если разница не превысила допустимое предельное отклонение, указанная строка не заполняется.
В строке 040 данного листа выводится финансовый результат.
Декларация по НДС
Продажа векселя не облагается НДС. Вексель является ценной бумагой, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Информацию о реализации векселя отразите в разделе 7 декларации по НДС.
В графе 1 поставьте код операции. Все операции с одним кодом показывайте в одной строке одной суммой.
В графе 2 укажите стоимость реализованных товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС. При предоставлении займов укажите проценты, начисленные за квартал.
Графы 3 и 4 заполняйте только по операциям, не облагаемым по ст. 149 НК РФ. Для этого нужны данные о товарах, работах и услугах, приобретенных для таких операций. В графе 3 укажите стоимость товаров, работ и услуг, поставщики которых не предъявляли вам НДС. А в графе 4 — НДС, который нельзя принять к вычету (п. п. 44.4, 44.5 Порядка заполнения декларации).
По остальным операциям, не облагаемым НДС, в графах 3 и 4 ставьте прочерки.
Бухгалтерский баланс
Вексель является финансовым вложением.
Финансовые вложения в зависимости от срока их погашения в бухгалтерском балансе отражаются как:
— долгосрочные (со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты) — в разд. I «Внеоборотные активы» по строке 1170;
— краткосрочные (со сроком погашения 12 мес. после отчетной даты или менее) — в разд. II «Оборотные активы» по строке 1240.
В настоящее время вексель является широко распространенным средством расчета. Согласно вексельному законодательству это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении указанного срока обусловленную сумму. Однако в данной публикации рассматриваются лишь налоговые аспекты оборота векселей, который предстает лишь как средство платежа. Боле того, дается попытка дать ответ на конкретный вопрос: когда и какую сумму НДС можно принять к вычету за поставленные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица? Вексель рассматривается только в качестве средства платежа, что далеко не исчерпывает его природы.
По смыслу Налогового Кодекса векселя в целях налогообложения можно разделить на собственные и векселя третьих лиц. Если использовать для расчетов собственный вексель (должник совпадает с векселедателем) возврат НДС можно осуществить только после оплаты векселя и в пределах такой оплаты в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 172 НК РФ). Аналогичный порядок предусмотрен для расчетов векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель: НДС возмещается только после фактического погашения таких векселей. В рамках данной работы к вопросу о возмещении НДС по операциям с использованием собственных векселей, как достаточно исследованному, возвращаться более не будем.
Проблемы возникают при расчетах векселем третьего лица (под ним далее в тексте не подразумевается встречный вексель). Определение такого векселя в НК не содержится, а гражданское право вообще не знает деления на собственные векселя и векселя третьих лиц. Но с помощью сравнительного анализа положений ст. 172 НК можно сделать вывод, что речь о векселе третьего лица идет тогда, когда не совпадают векселедатель и должник по обязательству, которое погашается векселем. Например, компания А рассчитывается с фирмой Б векселем В.
Рассмотрим подробнее расчеты векселем третьего лица. Вексель, векселедателем которого не является обладатель, выступает одной из разновидностей приобретенного имущества. Поэтому если передача такого векселя кредитору по другому обязательству происходит в силу первоначального намерения сторон, зафиксированного в договоре, то имеет место товарообменная (ст.567 ГК РФ) или бартерная сделка. В ситуации, когда заключается не один товарообменный договор, а два отдельных договора (например, поставки и купли-продажи векселя), то осуществляется передача векселя путем взаимозачета встречных требований. Если же первоначально предполагалось, что покупатель оплатит поставку денежными средствами или другим товаром (работами, услугами), а потом вместо этого продавцу был передан вексель третьего лица, то имеет место отступное (ст. 409 ГК РФ).
При определении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, при приобретении товаров (работ, услуг), исходят из цены, указанной в договоре, которая должна соответствовать балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). Однако такая стоимость должна удовлетворять двум критериям:
Она не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) поскольку налоговые органы, по такого рода операциям, вправе проверять соответствие цены договора рыночной (ст. 40 НК РФ). В случае существенного отклонения (более чем на 20% от рыночной) к вычету может быть принята только сумма налога, рассчитанная исходя из рыночной цены.
Строго говоря, выявление рыночной цены векселя - забота налогового органа, а не налогоплательщика. При этом надо иметь в виду, что ст. 40 НК РФ предусматривает лишь три метода ее оценки, а применение иных методов недопустимо (См. Постановление ФАС СЗО от 03.10.2001 № А56-7577/01).
В первую очередь оценивается рыночная стоимость идентичных товаров, что практически невозможно сделать в отношении векселей. Во вторую - однородных. В любом случае необходимо использовать только официальные источники информации о цене, к которым, например, относятся информационные базы органов государственной власти (см. Постановление ФАС ЗСО от 4.07.2001 по делу № А27-9471/2000-5). Далее, если предыдущие способы не дали результатов, используется метод цены последующей реализации, состоящий в оценке последующей реализации товара, где полученная цена уменьшается на обычные затраты по продаже и обычную по таким сделкам прибыль. Что такое обычные затраты и обычная прибыль по таким сделкам остается неясно. И, наконец, может быть использован затратный метод, при котором учитываются обычные затраты на производство (приобретение) и реализацию товара и обычную для данной сферы прибыль. Таким образом, оценка рыночной стоимости по ст. 40 НК РФ является непростой задачей для налоговых служб, поскольку найти похожие на такую сделки практически невозможно.
И еще один момент, имеющий значение при применении вычетов НДС. Налог, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) за которые рассчитываемся векселем, должен быть фактически уплачен (компанией А в примере) (п. 2 ст. 171 НК РФ). Существуют различные толкования «уплаты». Например, п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447, определил, что НДС возмещается только в пределах фактически перечисленных индоссантом (компанией А в примере) в качестве оплаты за вексель денежных средств (применительно к финансовому векселю) либо стоимости переданных товаров (работ, услуг), за которые получен вексель.
Данная позиция вызывает обоснованную критику. Чаще всего ссылаются на Постановление Конституционного суда РФ от 20.02.2001 № 3-П, где неденежные способы расчетов признаны равнозначными денежным. Таким образом, для того чтобы определить цену сделки требуется учитывать лишь балансовую стоимость векселя, не оценивая «во сколько он обошелся».
Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, что условия возмещения НДС при расчетах векселем третьего лица не отличаются от денежных способов расчета. Однако данную позицию наверняка придется доказывать в суде поскольку налоговые органы будут руководствоваться рекомендациями своего министерства, где предлагается возмещать НДС в пределах фактически уплаченных за вексель средств. Таким образом, необходимо проявить особую осторожность при использовании этого способа. Наша компания готова учесть индивидуальные особенности Вашей фирмы и может оказать содействие как в разработке схем минимизации налоговых платежей, так и в разрешении налоговых споров.
В оплату отгруженных товаров покупатель может выдать вам собственный (простой) вексель или вексель третьего лица (переводной), дисконтный или процентный вексель. О том, как эта операция и дальнейшая судьба векселя отражаются в налоговом учете, мы и поговорим.
Тот факт, что в оплату товаров покупатель выдал вам собственный вексель или передал вексель третьего лица, на порядок отражения в налоговом учете реализации товаров никак не влияет. Иными словами, на дату отгрузки вам нужно признать выручку в полной сумме договорной стоимости товаров и начислить НДС в общем порядке (п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость проданных товаров, в оплату которых получен вексель, признается в расходах также в обычном порядке. При этом на дату получения векселя доходов и расходов в виде номинала векселя, дисконта или процентов по нему не возникает (ст. 815 ГК РФ, письмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68).
Обратите внимание
Для подтверждения получения векселя от покупателя в оплату отгруженных товаров необходимо оформить акт его приемки-передачи. В нем нужно указать договор, в обеспечение платежа по которому выдан (передан) вексель.
Дисконт или проценты
Дисконт или проценты по векселю для целей налогообложения прибыли продавца признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Напомним, что дисконт – это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров, в счет оплаты которых он получен. Проценты начисляются на номинал векселя, если он подлежит погашению «по предъявлении» либо «во столько-то времени от предъявления» (например, через месяц) (п. п. 5, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе). Они начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (или с указанной в нем даты) и по день его предъявления к погашению по ставке, указанной в векселе (п. п. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 191 ГК РФ).
Сумма дисконта или процентов признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. был (п. 6 ст. 271 НК РФ):
- предъявлен к погашению (оплате);
- продан;
- передан в оплату приобретенных вами товаров.
Сумму дисконта, которую нужно учесть в конкретном месяце, можно рассчитать по формуле:
2) внереализационные доходы:
Проценты, которые нужно учесть в конкретном месяце, рассчитываются по формуле:
Для целей налогообложения прибыли организация признает:
1) доход от реализации товаров в сумме 500 000 руб. (572 000 руб. – 72 000 руб) – на 19.01.2016;
2) внереализационные доходы:
При получении денег от векселедателя на сумму дисконта или процентов по векселю надо начислить НДС, если (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):
– вексель был получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
– начисленная сумма дисконта (процентов) больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоды, за которые начислен дисконт (проценты) по векселю
Обратите внимание
С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. Она приравнивается к ключевой ставке ЦБ, определенной на соответствующую дату (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У).
НДС с дисконта (процентов) по векселю = (Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю – Проценты, рассчитанные по ставке ЦБ) × 10/110 или 18/118
Начисление НДС с дисконта, полученного по векселю
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
29.04.2016 покупатель оплатил предъявленный вексель в полной сумме, деньги поступили на счет организации 04.05.2016. Предположим, что ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ в период обращения векселя была неизменна и составляла 11 процентов годовых. Сумма процентов, рассчитанных по этой ставке, составляет 17 191,26 руб. (572 000 руб. × 11% / 366 дн. × 100 дн.). Эта сумма меньше суммы дисконта, полученного по векселю (17 191,26 руб. < 40 000 руб.).
Организация исчислит НДС с дисконта по векселю с суммы 22 808,74 руб. (40 000 руб. – 17 191,26 руб.) в размере 3479,30 руб. (22 808,74 руб. × 18/118). Эту сумму нужно отразить в декларации по НДС за II квартал 2016 г.
Погашение векселя
Доходы и расходы, связанные с погашением векселя, для целей налогообложения прибыли признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату предъявления векселя к оплате:
- в доходах от реализации – номинал векселя и сумма процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению, если вексель процентный (п. 2 ст. 280 НК РФ);
- в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых он был получен (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
– 4800 руб. (40 000:100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000:100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000:100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
29.04.2016 организация предъявила вексель к оплате. На эту дату она отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 612 000 руб.;
Оплата векселем приобретенных товаров
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с передачей векселя в оплату товаров, также признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя:
- в доходах от реализации – сумма задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
- в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых вексель был получен (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
- во внереализационных расходах – сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).
НДС передача векселя не облагается, а «входной» налог по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в общем порядке (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).
Обратите внимание
Для подтверждения передачи векселя в оплату товаров оформите акт его приема-передачи. В нем обязательно укажите договор, по которому покупаются товары, оплачиваемые векселем, и дату передачи векселя.
Учет при ОСН передачи векселя покупателя-векселедателя третьему лицу в оплату товаров
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный процентный вексель номиналом 572 000 руб. Процентная ставка по векселю – 32 процента, срок погашения – «по предъявлении, но не ранее 29.04.2016». Период обращения векселя – с 22.01.2016 по 29.04.2016.
Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:
– 6001,31 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 14 503,17 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 15 503,39 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
01.04.2016 организация передала вексель своему поставщику-упрощенцу в оплату отгруженных ей товаров стоимостью 600 000 руб.
01.04.2016 организация отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 605 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде процентов, ранее учтенных в составе внереализационных доходов, - в сумме 36 007,87 руб. (6001,31 руб. + 14 503,17 руб. + 15 503,39 руб.).
Продажа векселя
Доходы и расходы, связанные с продажей векселя, для целей налогообложения прибыли опять же признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя покупателю:
- в доходах от реализации – фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
- в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ).
- во внереализационных расходах - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).
НДС продажа векселя не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Обратите внимание
Факт передачи векселя покупателю можно подтвердить или договором купли-продажи векселя или актом его приемки-передачи, если в договоре купли-продажи факт передачи векселя не зафиксирован.
Учет при ОСН продажи векселя покупателя-векселедателя
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:
– 4800 руб. (40 000:100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000:100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000:100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
01.04.2016 вексель был передан третьему лицу по договору купли-продажи по цене 600 000 руб. На эту дату организация отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 600 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, – в сумме 28 800 600 руб. (4800 руб. + 11 600 руб. + 12 400 руб.).
Эксперт «ПБ» Оксана Доброва